Πίνακας περιεχομένων:
Το Τροποποιημένο Σύστημα Ανάκτησης Κόστους Κόστους, ή το MACRS, είναι ένας τρόπος υπολογισμού της απόσβεσης του ενεργητικού για σκοπούς φόρου εισοδήματος. Για λόγους χρηματοοικονομικής πληροφόρησης, οι εταιρείες καθορίζουν τα ετήσια έξοδα απόσβεσης που βασίζονται σε διάφορες μεθόδους απόσβεσης που καθορίζονται στις γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές ή σε GAAP. Ενώ η MACRS επιτρέπει την ταχύτερη απόσβεση σε βραχύτερα έτη και συνεπώς την αύξηση των ετήσιων εξόδων απόσβεσης ως φορολογικές ελαφρύνσεις για την τόνωση της επένδυσης, η ΓΑΛΑ απαιτεί κατάλληλη απόσβεση στο πλαίσιο της κανονικής οικονομικής ζωής ενός περιουσιακού στοιχείου, ώστε να ταιριάζει καλύτερα με το κόστος χρήσης του περιουσιακού στοιχείου με το όφελος που απορρέει από τις χρήσεις του.
Περιόδους απόσβεσης
Τα στοιχεία GAAP και MACRS διαφέρουν ως προς την επιλογή των περιόδων απόσβεσης. Σύμφωνα με το GAAP, οι εταιρείες πρέπει να εκτιμούν τη διάρκεια ζωής ενός περιουσιακού στοιχείου με βάση τόσο τους φυσικούς παράγοντες όσο και τους οικονομικούς παράγοντες. Σύμφωνα με το MACRS, οι εταιρείες ακολουθούν μια υποχρεωτική φορολογική ζωή σε συγκεκριμένα περιουσιακά στοιχεία, όπως προβλέπεται στους σχετικούς φορολογικούς κώδικες. Η φορολογική επιβάρυνση ενός περιουσιακού στοιχείου είναι γενικά μικρότερη από τη διάρκεια ζωής ή την οικονομική ζωή του περιουσιακού στοιχείου. Με βάση τα είδη περιουσιακών στοιχείων, η φορολογική ζωή μπορεί να κυμανθεί από τρία έως πέντε έτη για τα μικρά εργαλεία και τον εξοπλισμό γραφείου έως τα 20 έτη και πάνω από 30 χρόνια για τα εργοστάσια και τις ακίνητες περιουσίες.
Μέθοδοι απόσβεσης
Οι μέθοδοι GAAP και MACRS διαφέρουν ως επί το πλείστον στη χρήση μεθόδων απόσβεσης. Οποιαδήποτε μέθοδος απόσβεσης που χρησιμοποιείται στο πλαίσιο των Λογιστικών Προτύπων για λόγους χρηματοοικονομικής πληροφόρησης πρέπει να αντικατοπτρίζει την οικονομική ουσία των χρήσεων δεδομένου περιουσιακού στοιχείου ώστε να εξασφαλίζεται ότι τα τέλη απόσβεσης ταιριάζουν καλύτερα με τα οικονομικά οφέλη που προκύπτουν από τις χρήσεις του περιουσιακού στοιχείου Οι μέθοδοι απόσβεσης που χρησιμοποιούνται στο MACRS για φορολογικούς σκοπούς συχνά επιτρέπουν τα επιταχυνόμενα έξοδα απόσβεσης που συμβάλλουν στη μείωση των φόρων για την ενθάρρυνση περισσότερων επενδύσεων κεφαλαίου. Σύμφωνα με τους κανόνες MACRS, οι εταιρείες μπορούν να χρησιμοποιούν είτε τη μέθοδο του υπολογισμού του υπολοίπου είτε τη μέθοδο ισορροπίας κατά το ήμισυ του χρόνου για τα περιουσιακά στοιχεία που δεν ανήκουν σε ακίνητα.
Αξία διάσωσης
Χρησιμοποιώντας το GAAP, οι εταιρείες συχνά εκτιμούν την αξία διάσωσης κατά την τοποθέτηση ενός στοιχείου ενεργητικού. Η αξία απομείωσης είναι το υπόλοιπο της αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου κατά την απομάκρυνση του περιουσιακού στοιχείου από την υπηρεσία. Για σκοπούς χρηματοοικονομικής πληροφόρησης, οι Γενικευμένες Λογιστικές Αρχές απαιτούν να αφαιρείται η αξία διάσωσης από τη βάση απόσβεσης ενός περιουσιακού στοιχείου επειδή η αξία διάσωσης δεν συμβάλλει στο οικονομικό όφελος που παρέχει το περιουσιακό στοιχείο. Ωστόσο, σύμφωνα με το MACRS, οι εταιρείες δεν χρειάζεται να αναφέρουν καμία αξία διάσωσης στα περιουσιακά στοιχεία και μπορούν να χρησιμοποιήσουν το συνολικό κόστος αγοράς ενός στοιχείου ενεργητικού ως βάση απόσβεσης. Η εκχώρηση μηδενικής τιμής διάσωσης επιτρέπει αυξημένα έξοδα απόσβεσης και υψηλότερες φορολογικές ελαφρύνσεις.
Συμβάσεις MACRS
Εκτός από τη συμμόρφωση με τις εντολές MACRS για τις περιόδους απόσβεσης, τις μεθόδους απόσβεσης και την αξία διάσωσης, οι εταιρείες πρέπει επίσης να ακολουθούν ορισμένες συμβάσεις όταν χρησιμοποιούν το MACRS. Εάν χρησιμοποιείται μέθοδος επιταχυνόμενης απόσβεσης, οι εταιρείες πρέπει να αλλάξουν στην ευθεία μέθοδο όταν η σταθερή απόσβεση για πρώτη φορά υπερβαίνει την επιταχυνόμενη απόσβεση σε ένα έτος. Το MACRS χρησιμοποιεί επίσης τη λεγόμενη μισή σύμβαση. Οι εταιρείες μπορούν να διαθέσουν αποσβέσεις κατά το πρώτο εξάμηνο του έτους απόκτησης του περιουσιακού στοιχείου και κατά το έτος διάθεσης, αυξάνοντας ενδεχομένως το κόστος απόσβεσης, ακόμη και αν οι εταιρείες αγόρασαν το περιουσιακό στοιχείο προς το τέλος του έτους ή διέθεσαν το περιουσιακό στοιχείο στην αρχή του έτους.